一、政策出臺背景
企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策是國家自主創(chuàng)新激勵政策體系中含金量高、優(yōu)惠力度大的普適性政策。從世界范圍來看，主要工業(yè)化國家對企業(yè)研發(fā)活動實行稅收抵扣，激勵研發(fā)投資已有三十多年的歷史，被認為是一個有效的政策工具，可以有效地擴大對研發(fā)的投資。2008年后我國才以法律法規(guī)的形式對企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除進行明確規(guī)定，并付諸實施。國稅發(fā)〔2008〕116號頒布后，研發(fā)費用稅前加計扣除政策對激勵我省企業(yè)加大研發(fā)投入、增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力具有重要意義。同時，在研發(fā)費用加計扣除政策實施的過程中，一些企業(yè)反映需要進一步完善。主要是政策口徑還不完全適應企業(yè)推動研發(fā)活動的一些新要求。另外，在研發(fā)費用加計扣除的核算管理和審查程序上，相對比較復雜一些，這些都急需改進完善。
當前，國家鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新，研發(fā)活動滲透到各個行業(yè)各個領(lǐng)域，加計扣除作為普惠性政策，是利用稅收杠桿扶持企業(yè)創(chuàng)新，實現(xiàn)“放水養(yǎng)魚”的好政策。面對經(jīng)濟下行壓力大，又需要推動結(jié)構(gòu)調(diào)整的情況下，完善加計扣除政策，使更多的企業(yè)能夠享受到加計扣除帶來的稅收優(yōu)惠，已是勢在必行。
2015年10月21日召開國務院常務會議，會議指出，完善研發(fā)費用加計扣除政策，是落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，以定向結(jié)構(gòu)性減稅拉動有效投資、推動“雙創(chuàng)”、促進產(chǎn)業(yè)升級的重要舉措。會議確定，從2016年1月1日起，一是放寬享受加計扣除政策的研發(fā)活動和費用范圍。除規(guī)定不宜適用加計扣除的活動和行業(yè)外，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出均可享受加計扣除優(yōu)惠。在原有基礎(chǔ)上，外聘研發(fā)人員勞務費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費及合作或委托研發(fā)發(fā)生的費用等可按規(guī)定納入加計扣除。二是允許企業(yè)追溯過去3年應扣未扣的研發(fā)費用予以加計扣除。三是簡化審核，對加計扣除實行事后備案管理。對可加計扣除的研發(fā)費用實行歸并核算。
在此背景下，財政部、國家稅務總局、科技部制定并發(fā)布了財稅〔2015〕119號文。
二、企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策歷史溯源
（一）立法明確階段
2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法》第三十條以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條的規(guī)定，把企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策上升為法律層面，體現(xiàn)稅收法定原則，增強政策執(zhí)行硬度。但因立法技術(shù)要求，法律條款局限于綱要表述，需要國家出臺相關(guān)政策細則在操作層面予以補充完善。
（二）規(guī)范扣除階段
2008年12月，國家稅務總局出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號），在操作層面對企業(yè)所得稅法的規(guī)定予以進一步補充完善。但對于可加計扣除的研發(fā)費用范圍相比企業(yè)財務核算和高新技術(shù)企業(yè)認定的研發(fā)費用歸集界定過窄（僅限于“新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費，從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用，在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費，專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用，專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用”八項費用。而對于在職研發(fā)人員“五險一金”、外聘人員勞務費、研發(fā)儀器設(shè)備維修調(diào)試費、樣品機及一般測試手段購置費和與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用均不能列入加計扣除范圍。對研發(fā)活動認定限定兩個領(lǐng)域，對主管稅務機關(guān)對研究開發(fā)項目異議處理只作原則性規(guī)定，研發(fā)項目界定難給稅務機關(guān)具體執(zhí)行政策帶來一定的困難。
（三）擴大范圍階段
2013年9月，財政部、國家稅務總局頒布《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號），對企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除的范圍進一步擴大（增加了“企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金（即“五險一金”），專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，新藥研制的臨床試驗費，研發(fā)成果的鑒定費用”五項費用。）。但對研發(fā)活動認定仍局限于兩個領(lǐng)域，同時對研發(fā)費用歸集要求專賬管理，企業(yè)申報研發(fā)項目需要提供全部有效證明，對稅務機關(guān)有異議項目需由企業(yè)找科技部門鑒定，企業(yè)操作層面較為繁雜，增加了企業(yè)的工作量，也增加了企業(yè)享受優(yōu)惠政策的難度。
（四）擴充完善階段
2015年11月，財政部、國家稅務總局、科技部印發(fā)了《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），從2016年1月1日起執(zhí)行。對企業(yè)研發(fā)費用稅前加行扣除進一步擴大了政策范圍（將外聘人員費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費、會議費等，也列入加計扣除范圍。），取消兩個領(lǐng)域限制，明確了扣除對象，簡化了扣除程序（如，對企業(yè)可加計扣除研發(fā)費用歸集改專賬管理為設(shè)置輔助賬、對有異議的研發(fā)項目改由稅務部門轉(zhuǎn)請科技主管部門出具鑒定意見等），政策優(yōu)惠力度和可操作性變更強。
二、新發(fā)布的財稅〔2015〕119號文的亮點
（一）放寬享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)活動和行業(yè)領(lǐng)域的范圍
原有政策規(guī)定企業(yè)要享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》兩個目錄。新政策在參照其他一些國家做法的基礎(chǔ)上，采用的兩個負面清單進行進一步明確。
一是研發(fā)活動負面清單。新政策規(guī)定，不適用稅前加計扣除政策的研發(fā)活動：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級；
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等；
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；
7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
二是行業(yè)負面清單。新政策規(guī)定，不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：
1.煙草制造業(yè)；
2.住宿和餐飲業(yè)；
3.批發(fā)和零售業(yè)；
4.房地產(chǎn)業(yè)；
5.租賃和商務服務業(yè)；
6.娛樂業(yè)；
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準，并隨之更新。凡是上述兩個負面清單之外的研發(fā)活動均允許加計扣除研發(fā)費用。從操作上包括政策的清晰度方面，由原來的正列舉變成反列舉，一些新興業(yè)態(tài)只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以享受加計扣除。
（二）擴大了享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策的費用范圍
原來享受優(yōu)惠的研發(fā)費用只限于專職研發(fā)人員的費用，以及專門用于研發(fā)的材料費用、儀器設(shè)備折舊費、無形資產(chǎn)的攤銷等，不包括外聘研發(fā)人員的勞務費等。新政策調(diào)整后，允許在原來扣除費用范圍基礎(chǔ)上，又將外聘人員費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費、會議費等，也列入加計扣除范圍。
（三）簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理
原有政策規(guī)定企業(yè)必須單獨設(shè)置研發(fā)費用專帳，新政策只是要求企業(yè)在現(xiàn)有的會計科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)科目設(shè)置輔助帳，方便了企業(yè)開展核算管理。
（四）明確企業(yè)符合條件的研發(fā)費用可以追溯享受政策
新政策規(guī)定企業(yè)原來符合條件的科研項目沒有申報加計扣除的，明年進行核算的時候，可以向稅務機關(guān)申請，只要符合當時的加計扣除稅收政策規(guī)定，可以向前追溯三年。享受政策的尺度變寬了。
（五）減少審核的程序
原有政策規(guī)定企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策，必須在年度申報的時候向稅務機關(guān)提供全部有效證明，稅務機關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時，由企業(yè)提供科技部門的鑒定書，增加了企業(yè)的工作量，也增加了企業(yè)享受優(yōu)惠政策的難度。新政策對企業(yè)享受加計扣除政策，簡化為事后備案管理，有關(guān)的資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椋恍枰寄玫蕉悇諜C關(guān)，稅務機關(guān)要查證的時候再提供。如果稅務機關(guān)對研發(fā)項目有異議，也不是再由企業(yè)找科技部門鑒定，而是稅務機關(guān)直接跟科技部門商議，由科技部門提供鑒定。在享受政策的通道方面更便捷、更直接、更高效。
據(jù)了解，目前財政部正會同有關(guān)部門制定更便捷的操作辦法，也很快將出臺實施。
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